版权归属： 毛驴 馥嵘财税通 6月14日
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不少朋友也有类似的疑问：专管员说我们税负率偏低，怎么才能知道自己的税负率是不是异常？怎么应对啊？
税负率是什么，怎么算？
▌一、税负率的定义
税负率一般指企业在某个时期内的税收负担的大小，一般用税收占收入的比重来进行衡量。最常用的税负率为增值税税负率和所得税税负率。
▌二、企业增值税行业预警税负率
增值税税负率是指增值税纳税义务人当期应纳增值税占当期应税销售收入的比例。
具体计算如下：
税负率 = 当期应纳增值税 / 当期应税销售收入 * 100%
当期应纳增值税 = 当期销项税额 - 实际抵扣进项税额
实际抵扣进项税额 = 期初留抵进项税额 + 本期进项税额 - 进项转出 - 出口退税 - 期末留抵进项税额
什么情况下，企业会被约谈？
通常，税务部门会先找一个行业，然后从行业里对税负异常的企业展开稽查。那么，都有哪些原因会让企业被约谈呢？
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通过评估发现，企业税负变动异常，或税负率长期远远低于同行业水平。
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企业没有进行正常的申报。
没有及时报税，包括不按时报税，报税不完整等。同时还需要注意以下 4 点：
3、发票相关数据存在异常！
**4、企业的员工和经营场地跟收入不匹配。**比如员工很多，工作场地很大，但收入很少；或人很少，收入却很大等。
类似的还有：用电量、用水量以及设备数量等，跟收入不匹配。比如用水量、用电量等明显增长了很多，但收入仍相比较少，可能存在少确认收入了。
**5、员工工资长期在 5000 以下，**尤其一些聘请了中高端人才的企业，员工平均工资却一直很低，有可能在规避个人所得税。
**6、印花税、房产税等税额长期是 0。**一般而言，在公司正常经营的情况下，印花税和房产税不可避免的会发生。
**7、成本和毛利率等指标明显不合理，**或企业长期亏损却一直不倒闭等。
以上，只是常见的一些原因会被税局约谈，但未谈及的原因还有很多。
企业税负率过低，该如何应对？
企业税负过低的应对方法：
附：六大预警指标
2020 各行业最新 “预警税负率” 大全
金税三期施行以来税收评估的六大预警指标，建议会计人员学习收藏！
各行业的增值税 “预警税负率”（仅供参考）
注：
1、不同行业，不同地区，有不同的税负率，如果企业低于这个税负，系统就会发出预警，税局就会让企业自查，甚至稽查。税负率是税务局稽查的参考数据之一。
2、行业税负率存在变动，我们将会及时根据变动进行调整，敬请多加关注。
**通过以下案例，**小编带你了解如何合理节税，降低整体税负
▌案例一
职工患病，公司要补贴职工 5 万元，如何给员工钱更省税？
选择一：股东个人先从公司借款 5 万元，再以个人名义给职工。
**注意：**年底未还，面临有视同分红有 20% 个人所得税的风险。
选择二：以工资奖励补贴形式给。
**注意：**需要并入当期工资薪金申报个税，纳入社保基数缴纳社保。
选择三：困难补助形式。
**注意：**免征个税，也不需要纳入社保基数缴纳社保。
参考：
▌案例二
甲公司属于高新技术企业同时又符合软件企业减半征收企业所得税优惠条件，假设 2019 年度实现应纳税所得额 2000 万元。
选择一：选择享受高新技术企业的 15% 税率。企业所得税 = 2000 万元 * 15%=300 万元。
选择二：选择享受软件企业减半征收企业所得税。企业所得税 =2000 万元 * 25%*50%=250 万元。节税：50 万元。
▌案例三
我是一家小规模公司，4 月份出售了固定资产 40.4 万元（原值 100 万元，累计折旧 40 万元），请问增值税是按照 3% 征收还是减按 2% 征收还是减按 1% 征收呢？
选择一：增值税按照 3% 征收
1、转入清理：
借：固定资产清理 60 万元
累计折旧 40 万元
贷：固定资产 100 万元
2、收到出售款：
借：银行存款 40.4 万元
贷：固定资产清理 39.22 万元
应交税费 - 应交增值税 1.18 万元
3、结转固定资产清理：
借：营业外支出 20.78 万元
贷：固定资产清理 20.78 万元
总结：最终缴纳增值税 =1.18 万元
备注：假设不考虑附加税等其他税费。
选择二：按照 3% 减按 2% 征收。
1、转入清理：
借：固定资产清理 60 万元
累计折旧 40 万元
贷：固定资产 100 万元
2、收到出售款：
借：银行存款 40.4 万元
贷：固定资产清理 39.22 万元
应交税费 - 应交增值税 1.18 万元
3、减按 2% 征收增值税：
借：应交税费 - 应交增值税 0.39 万元
贷：营业外收入 0.39 万元
4、结转固定资产清理：
借：营业外支出 20.78 万元
贷：固定资产清理 20.78 万元
总结：最终缴纳增值税 =1.18 万元 - 0.39 万元 = 0.79 万元。
备注：假设不考虑附加税等其他税费。
选择三：按照 3% 减按 1% 征收。
1、转入清理：
借：固定资产清理 60 万元
累计折旧 40 万元
贷：固定资产 100 万元
2、收到出售款：
借：银行存款 40.4 万元
贷：固定资产清理 40 万元
应交税费 - 应交增值税 0.4 万元
3、结转固定资产清理：
借：营业外支出 20 万元
贷：固定资产清理 20 万元
总结：最终缴纳增值税 =0.4 万元。
备注：假设不考虑附加税等其他税费。
参考：
▌案例四
甲公司旗下 100% 控股的乙公司身上有几套商品房，原来购置成本 1 个亿，目前市场售价 5 个亿。现在乙公司想处理掉身上的房产，如何处理省税？
选择方式一：资产出售
1、增值税 =（5 亿元 - 1 亿元）*9%=360 万元
2、附加税费 = 增值税 360 万元 * 12%=43.2 万元
3、应纳土地增值税 = 增值额 × 适用税率 - 扣除项目金额 × 速算扣除率 =（转让房地产的收入总额 - 扣除项目金额）× 适用税率 - 扣除项目金额 × 速算扣除率 =（5 亿元 - 1 亿元 - 43.2 万元）*60%-（1 亿元 + 43.2 万元）*35%=20458.96 万元
4、企业所得税 =（5 亿元 - 1 亿元 - 43.2 万元 - 20458.96 万元）*25%=4874.46 万元
5、印花税 = 5 亿元 * 0.5‰=25 万元
合计：25761.62 万元
选择方式二：股权转让
1、增值税 = 0 元
2、附加税费 = 0 元
3、应纳土地增值税 = 0 万元
4、企业所得税 =（5 亿元 - 1 亿元）*25%=1 亿元
5、印花税 = 5 亿元 * 0.5‰=25 万元
合计：10025 万元
税负降低：15736.62 万元
提醒：当公司有大额资产需要转让的时候，采取股权转让（股权收购）的方式，税负大大低于资产出售（资产收购）的方式！
参考：
▌案例五
2019 年度甲企业取得 100 万元财政性资金，将其从事研发，当年全部费用化，该年度企业利润总额为 500 万元（假设无其他纳税调整项目）。
选择一：若该企业将财政性资金作为不征税收入，收入不征税，费用不得扣除，也不能加计扣除。
该企业的应纳税所得额 =500-100+100=500 万元
该企业的应纳所得税额 =500 万元 * 25%=125 万元
选择二：若该企业将财政性资金不作为不征税收入，收入要征税，费用税前扣除，可以加计扣除。
该企业的应纳税所得额 =500-100×75%=425 万元
该企业的应纳所得税额 =425 万元 * 25%=106.25 万元
节税：125 万元 - 106.25 万元 = 18.75 万元
总结：对比可以看出，企业取得用于研发的财政性资金，不作为不征税收入，可以使企业获得更大利益。因此，若企业取得的财政性资金用于研发，建议不作为不征税收入，作为应税收入缴纳企业所得税，同时形成的费用加计扣除。
▌案例六
甲企业属于生产制造塑料制品的工厂，目前企业在 2019 年 1 月份购进一套流水线生产设备不含税买价 1200 万元。2019 年度预计实现利润总额 400 万元。
选择一：若是按照 10 年折旧（不考虑净残值）
每年折旧费 =1200 万元 / 10 年 = 120 万
2019 年度由于 1 月份购入从 2 月份开始折旧
2019 年全年 11 个月折旧 = 110 万元
选择二：若是按照 6 年在折旧（不考虑净残值）
每年折旧费 =1200 万元 / 6 年 = 200 万元
2019 年度由于 1 月份购入从 2 月份开始折旧
2019 年全年 11 个月折旧 = 183 万元
总结：缩短折旧年限每年多折旧 ==183 万元 - 110 万元 = 73 万元；
节税 =73 万元 * 25%=18.25 万元。
相关政策：
▌案例七
公司按月支付职工 2000 元的交通补贴，20 人 * 2000 元 = 4 万元，已并入工资申报了个税。
选择一：
账务处理：
借：应付职工薪酬 - 福利费 4 万元
贷：银行存款 4 万元
注意：有 14% 税前扣除的限制！
选择二：
按照工资薪金制度，我们公司按月支付职工 2000 元的交通补贴，20 人 * 2000 元 = 4 万元，已并入工资申报了个税。
账务处理：
借：应付职工薪酬 - 工资薪金 4 万元
贷：银行存款 4 万元
注意：不存在 14% 税前扣除的限制。
提醒：建议你公司的交通补贴随同每月的工资在固定时间一起发放，并且公司要制定发放制度留存备案，这种情况下可以计入 “应付职工薪酬 - 工资薪金”中核算，并允许税前扣除。若是单独发放职工的交通补贴，应计入 “应付职工薪酬 - 福利费” 中，按照工资薪金总额的 14% 作为限额来税前扣除。
参考：
▌案例八
雇主为雇员负担的个人所得税款：
选择一：企业承担员工工资的个税，通过 “应付职工薪酬” 科目核算的，属于工资薪金的一部分，可以从税前扣除；
账务处理：
借：应付职工薪酬 - 工资 100 元
贷：应交税费 - 个税 100 元
注意：个税属于工资薪金的一部分，可以从税前扣除。
选择二：未通过 “应付职工薪酬” 科目核算，单独计入费用的不得从税前扣除。
账务处理：
借：管理费用 - 个税 100 元
贷：银行存款 100 元
注意：单独计入管理费的不得从税前扣除。
参考：
▌案例九
一次性收到 2 年房租收入：
选择一：上海某物业公司 2019 年 1 月 1 日一次性收到 2 年房租收入 400 万，账务处理：
借：银行存款 436 万元
贷：预收账款 400 万元
应交税费 - 应交增值税 - 销项税额 36 万元
每月分摊收入 16.67 万元：
借：预收账款 16.67 万元
贷：主营业务收入 16.67 万元
选择二：上海某物业公司 2019 年 1 月 1 日一次性收到 2 年不含税房租收入 400 万元（2019-2020 年度）。
借：银行存款 436 万元
贷：主营业务收入 400 万元
应交税费 - 应交增值税 - 销项税额 36 万元
注意：
物业公司 2019 年 1 月 1 日一次性收到 2 年房租收入 400 万元，既可以一次性确认收入、也可以分两年确认收入，你应该根据你公司实际情况来自行判断：
（1）若是之前累计亏损的话，建议一次性确认收入，这样可以弥补以前年度亏损后缴纳企业所得税；
（2）若是之前没有累计亏损的话，建议分期确认收入，便于延迟缴纳企业所得税的时间。
参考：
因此，纳税人可以采用不同的方法确认所得税收入，有了选择确认纳税义务时间的权利。
如需更多可用、能用的税筹方案，请添加下面的个人微信，会陆续发送。已加过的就不要再加了。